2017年税务师《涉税服务实务》全真模拟试题三

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简答题

1、根据现行有关税收政策规定，简述包装物押金在增值税、消费税和企业所得税上分别应如何处理。

<1> 、在增值税上处理方法?

【正确答案】

增值税：根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的，时间在一年内，又未过期的，不并入销售额征税;但对逾期未收回不再退还的包装物押金。应按所包装货物的适用税率计算纳税。

对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。

<2> 、在消费税上处理?

【正确答案】

消费税：如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。

<3> 、在所得税方面的处理方法?

【正确答案】

所得税：逾期未退的包装物押金要作为其他收入计征企业所得税。

2、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。甲公司2016年度所得税汇算清缴于2017年2月28日完成，在此之前发生的2016年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。报出前有关情况和业务资料如下：

甲企业在2017年3月进行内部审计时发现如下情况：2016年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按不含税售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除，开具增值税普通发票)。当日，甲公司发出了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。

2016年11月30日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。

<1> 、请作出正确的调整分录。

【正确答案】

调整分录：

借：以前年度损益调整 950[(2000-100)×50%]

贷：应收账款 950

借：发出商品800(1600×50%)

贷：以前年度损益调整 800

借：应交税费——应交所得税37.5[(950-800)×25%]

贷：以前年度损益调整 37.5

借：利润分配——未分配利润112.5

贷：以前年度损益调整112.5

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