2022年CPA会计知识点：集团股份支付的处理

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集团股份支付的处理

企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：

(一)结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

(二)接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

基本原则是“谁受益、谁确认成本费用”

等待期内具体账务处理如下：

1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业(子公司)没有结算义务

(1)结算企业

借：长期股权投资

贷：资本公积——其他资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

(2)接受服务企业

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

(3)合并财务报表中应编制如下抵销分录

借：资本公积

贷：长期股权投资

【提示】合并财务报表中相当于集团会计主体授予集团会计主体职工权益结算股份支付的结果。

2.结算企业(母公司)不是以其本身权益工具结算，接受服务企业(子公司)没有结算义务

(1)结算企业

借：长期股权投资

贷：应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

(2)接受服务企业

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

(3)合并财务报表中应编制如下抵销分录

借：资本公积

管理费用等(差额，也可能在贷方)

贷：长期股权投资

【提示】合并财务报表中相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用等。因接受服务企业确认的管理费用等是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表抵销分录中会出现差额，该差额计入管理费用等。

3.结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

4.结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

【提示】集团股份支付可能同时涉及母公司职工和子公司职工，因此结算企业一般是母公司，而接受服务企业可能是子公司，也可能是母公司和子公司。

母公司向子公司高管授予股份支付，在合并财务报表中计算子公司少数股东损益时，虽然子公司的股权激励全部是由母公司结算，子公司少数股东损益中应包含按照少数股东持股比例分享的子公司股权激励费用。

如果受到激励的高管在集团内调动导致接受服务的企业变更，但高管人员应取得的股权激励并未发生实质性变化，则应根据受益情况，在等待期内按照合理的标准(例如按服务时间)在原接受服务的企业与新接受服务的企业间分摊该高管的股权激励费用。即谁受益、谁确认费用。

集团内股份支付，包括集团内任何主体的任何股东，并未限定结算的主体为控股股东，非控股股东授予职工公司的权益工具满足股份支付条件时，也应当视同集团内股份支付进行处理。

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