2022年CPA会计知识点：可行权条件的处理

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可行权条件的处理

一、可行权条件的种类、处理和修改

可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件;反之，为非可行权条件。

(一)可行权条件的种类

可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。

1.服务期限条件

服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。

2.业绩条件

业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。

(1)市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定。

(2)非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。

【提示】对于行权条件为业绩条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就予以确认相关成本费用，无须考虑市场条件的影响，因市场条件在确认授予日权益工具的公允价值时已考虑。

3.权益结算股份支付每期成本费用的计算

资产负债表日累计确认成本费用总额=预计可行权股票期权数量×授予日权益工具的公允价值×(授予日至资产负债表日期间/等待期)

某一期间确认成本费用=期末累计数-期初累计数

(二)可行权条件的修改

1.条款和条件的有利修改

(1)如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。

有利修改或不利修改是对激励对象而言的，如股票价格每股10元，行权价每股6元，则权益工具的公允价值=10-6=4(元)，当行权价修改为4元(即行权价减少2元，对激励对象是有利修改)，则权益工具的公允价值=10-4=6(元)，即权益工具的公允价值增加2元;

(2)如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

(3)如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

2.条款和条件的不利修改

如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

3.取消或结算

将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

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